Pateikiame paaiškinimus dėl pajamų natūra apmokestinimo bei dėl nemokamai ar lengvatine kaina suteikiamų akcijų apmokestinimo.

   Nuo 2009-01-01 pagal Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (Žin., 2002, Nr. 73-3085; 2008, Nr. 149-6033; toliau – GPMĮ) 9 straipsnio nuostatas pajamomis natūra yra pripažįstama nauda, kai gyventojas (pajamų natūra gavėjas) už kreditą arba paskolą moka lengvatines palūkanas arba jų nemoka (iki 2008-12-31 gyventojo gauta nauda dėl lengvatinės ar beprocentinės paskolos nebuvo pripažįstama pajamomis natūra). Ši nuostata taikoma, kai paskola ar kreditas yra gauti tiek iš juridinio asmens (banko ar kt. kredito įstaigos ar įmonės), tiek iš fizinio asmens. Paskolos davėju (pajamų natūra davėju) gali būti tiek darbdavys, tiek asmuo, su kuriuo gyventojas nėra susijęs darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais.

   Kokia yra suteikto kredito ar paskolos paskirtis — pajamų natūra nuostatų taikymui taip pat neturi reikšmės, išskyrus tą atvejį, kai gyventojas gauna naudą iš darbdavio pagal iki 2009-01-01 jo suteiktą kreditą arba paskolą gyvenamajam būstui statyti ar jam įsigyti. Tokiu atveju gyventojo gauta nauda (kaip ir iki 2009-01-01) nepripažįstama pajamomis natūra. Pagal paskolos ar kredito sutartį (nesvarbu kokios paskirties), sudarytą po 2009-01-01, gauta nauda yra pripažįstama pajamomis natūra.

   Gyventojo gauta nauda įvertinama pagal Lietuvos Respublikos finansų ministro 2009 m. gegužės 19 d. įsakymu Nr. 1K-162 „Dėl Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo patvirtinimo (Žin., 2009, Nr. 59-2311) patvirtinto Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo (toliau – aprašas) nuostatas. VMI prie FM pažymi, kad turi būti įvertinama ir GPMĮ nustatyta tvarka apmokestinama tik nuo 2009-07-01 gyventojo gauta nauda. Aprašo 7 punktas nustato, kad gyventojo gauta nauda yra skirtumas tarp palūkanų sumos, kuri būtų mokama už tokį kreditą ar paskolą mokant tuo laikotarpiu atitinkama valiuta teikiamų paskolų tikrąją rinkos kainą, ir faktiškai sumokėtos palūkanų sumos. Taigi, vertinant, kokią naudą gavo gyventojas, jo mokamos (nemokamos) palūkanos lyginamos su palūkanomis, kurios atitiko tikrąją rinkos kainą paskolos teikimo momentu. Šis palyginimas atliekamas lengvatinių palūkanų mokėjimo momentu. Jeigu palūkanos nemokamos — paskolos ar jos dalies grąžinimo momentu, arba paskutinę mokestinio laikotarpio dieną, kai paskola ar jos dalis mokestiniu laikotarpiu negrąžinama. Rinkos kainą atitinkančios palūkanos nustatomos paties asmens nuožiūra, pavyzdžiui, pagal Lietuvos banko skelbiamą suteiktų atitinkamų paskolų palūkanų normą ar kitus duomenis, svarbu, kad jos būtų ekonomiškai pagrįstos. Sąvoka tikroji rinkos kaina yra suprantama taip, kaip ji apibrėžta GPMĮ 2 str., ši sąvoka nesikeitė ir taikoma nuo 2003 m. Mokesčių administratorius, vadovaudamasis Mokesčių administravimo įstatymo principais, mokesčių mokėtojo deklaruojamą rinkos kainą laiko teisinga, kol nėra nustatoma kitaip.

    Gyventojo natūra gautos pajamos apmokestinamos taip pat, kaip ir pinigais gautos atitinkamos rūšies pajamos. GPMĮ 17 str. nustatytos tam tikrų rūšių pajamų apmokestinimo lengvatos tapačia tvarka taikomos ir tų rūšių pajamoms, gautoms natūra.

    Jeigu pajamos gautos iš darbdavio, jos pripažįstamos su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, nuo kurių privalu sumokėti tuos pačius mokesčius, kaip ir nuo darbo užmokesčio. Jei pajamų natūra gauna akcininkas, gautos pajamos apmokestinamos pajamų mokesčiu ir sveikatos draudimo įmokomis pagal Sveikatos draudimo įstatymo 17 str. 8 dalį.

    Jeigu gyventojo lengvatinė ar beprocentinė paskola gauta iš fizinio asmens (ne darbdavio), tai pajamų mokestį ir sveikatos draudimo įmokas jis turi sumokėti pats GPMĮ nustatyta tvarka.

    Pavyzdžiai:

   1. AB „X“ iki 2009-01-01 metų įmonės darbuotojams suteikė beprocentines paskolas gyvenamajam būstui įsigyti. Paskolų grąžinimo terminas iki 22 metų. Darbuotojų gauta nauda tiek iki 2009-01-01, tiek po šios datos nepripažįstama pajamomis natūra ir nėra GPMĮ objektas.

    Darbuotojams po 2009-01-01 suteiktos beprocentinės paskolos (nesvarbu kokia jų paskirtis) pripažįstamos pajamomis natūra.

    2. AB „X“ iki 2009-01-01 įmonės akcininkui suteikė beprocentinę paskolą. Nuo 2009-07-01 gauta nauda (nemokamų palūkanų rinkos kaina) turi būti apmokestinama teisės aktų nustatyta tvarka.

    Tarkime, įmonei gyventojas paskolą grąžina dalimis kas mėnesį ir gyventojo nauda, apskaičiavus pagal aprašo 7 punktą, bus 500 Lt per mėnesį. Nuo šios sumos įmonė privalės į VMI prie FM surenkamąją sąskaitą sumokėti 15 proc. pajamų mokestį (75 Lt) ir 6 proc. privalomojo sveikatos draudimo įmokas (30 Lt).

   3. AB „X“ 2009-02-10 įmonės akcininkui suteikė paskolą su lengvatinėmis palūkanomis. Nuo 2009-07-01 gauta nauda (skirtumas tarp palūkanų sumos, kuri būtų mokama už tokią paskolą, tikrosios rinkos kainos ir faktiškai sumokėtos palūkanų sumos) turi būti apmokestinama teisės aktų nustatyta tvarka. Tarkime, gyventojas palūkanas už paskolą įmonei moka kas mėnesį ir gyventojo nauda, apskaičiavus pagal aprašo 7 punktą, bus 100 Lt per mėnesį. Nuo šios sumos įmonė privalės į VMI prie FM surenkamąją sąskaitą sumokėti 15 proc. pajamų mokestį (15 Lt) ir 6 proc. privalomojo sveikatos draudimo įmokas (6 Lt).

   4. Gyventojas iš savo tėvų gavo beprocentinę 10 000 Lt paskolą. Gauta nauda yra pripažįstama pajamomis natūra. Savo esme nemokamos palūkanos vertinamos kaip iš tėvų gauta dovana, kuri pajamų mokesčiu neapmokestinam vadovaujantis GPMĮ 17 str. 26 str. Taip pat vertinamos beprocentinės paskolos, gautos iš įtėvių, sutuoktinių, vaikų (įvaikių), brolių, seserų ir senelių. VMI prie FM pažymi, kad kito asmens lėšomis už gyventoją sumokėtas gyventojų pajamų mokestis, privalomojo sveikatos draudimo ir valstybinio socialinio draudimo įmokos nepripažįstamos pajamomis natūra. Mokestį išskaičiuojančio asmens (pajamų natūra davėjo) nuo pajamų natūra į biudžetą už gyventoją sumokėti mokesčiai jam kompensuojami gyventojo ir pajamų natūra davėjo susitarimu. Įmonės mokesčiai negali būti kompensuojami.

    Atkreipiame dėmesį, kad kito asmens lėšomis už gyventoją sumokėtas gyventojų pajamų mokestis, privalomojo sveikatos draudimo ir valstybinio socialinio draudimo įmokos nepripažįstamos pajamomis natūra.